今年是新中國成立七十周年，也是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)脫鉤改制二十周年。經(jīng)過多年發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)已經(jīng)成為我國市場監(jiān)督體系的重要制度安排。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)成為高端服務(wù)業(yè)門類之一，也已成為社會(huì)管理創(chuàng)新的重要力量。

然而，近一段時(shí)間以來，幾起上市公司信息披露虛假案件連續(xù)發(fā)生，相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)也受到強(qiáng)烈質(zhì)疑，顯示出在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)巨大的當(dāng)下，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)公信力亟需提高。

就會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，審計(jì)服務(wù)是其法定專業(yè)服務(wù)，審計(jì)質(zhì)量的高低是衡量一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)服務(wù)能力的重要標(biāo)志。高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)有賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師對審計(jì)文化的理解并嚴(yán)格落實(shí)于審計(jì)服務(wù)過程中。審計(jì)文化是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)特有的文化理念，包含對注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)定位和行業(yè)認(rèn)知；對法律法規(guī)體系的完整理解和嚴(yán)格遵守；對行業(yè)從業(yè)人員價(jià)值觀的引導(dǎo)、培養(yǎng)；對專業(yè)從業(yè)人員聲譽(yù)的珍惜；對社會(huì)責(zé)任的擔(dān)當(dāng)職業(yè)操守的忠貞等，是注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)價(jià)值觀的綜合體現(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是證券從業(yè)資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著服務(wù)資本市場的重任，是行業(yè)中堅(jiān)力量，對審計(jì)文化的認(rèn)識(shí)并融入日常工作理應(yīng)走在行業(yè)前面。

如何培養(yǎng)成熟健康的審計(jì)文化，凈化市場環(huán)境，讓注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)滿足外部信息使用要求可以從以下幾方面著手：成熟健康的審計(jì)文化要滿足外部環(huán)境的要求。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，社會(huì)公眾、政府部門、企事業(yè)單位等均為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)勞動(dòng)成果的外部需求方。市場越發(fā)達(dá)，注冊會(huì)計(jì)師的勞動(dòng)成果越重要，影響也越大。概括來說，他們的需求就是注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該提供符合其預(yù)期的、高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，高質(zhì)量至少包括及時(shí)、正確、完整、有用。從需求決定論來看，這一需求正是注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)得以存續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是形成成熟健康審計(jì)文化的基礎(chǔ)。

為滿足這種需求，《注冊會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》等各類法律法規(guī)以及《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等給予了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)以相應(yīng)的職業(yè)定位和責(zé)任承擔(dān)，以規(guī)范其社會(huì)行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)規(guī)范其自身行為，盡最大可能不斷提升自身專業(yè)水平，向社會(huì)提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，理解培養(yǎng)行業(yè)成熟健康的審計(jì)文化是社會(huì)對這一行業(yè)的要求。

成熟健康的審計(jì)文化要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立健全其質(zhì)量控制體系。法律法規(guī)層面的制度安排必須和單位內(nèi)部的具體制度相結(jié)合才能落地并確保有效實(shí)施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須根據(jù)自己的實(shí)際情況建立健全質(zhì)量控制制度，采取切實(shí)有效的措施確保注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)成果真實(shí)、完整、高質(zhì)量。

從實(shí)際情況來看，國內(nèi)四十家具備證券資格的事務(wù)所規(guī)模不等，歷史沿革差異較大，地域分布也不盡相同，內(nèi)部管理模式也有較大差異。但無論何種情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有責(zé)任建立一套行之有效的質(zhì)量控制制度體系。該系統(tǒng)不僅能夠運(yùn)行順暢，關(guān)鍵還是要確保其勞動(dòng)成果——審計(jì)報(bào)告的高質(zhì)量。從近年來行業(yè)發(fā)展情況看，經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，特別是在財(cái)政部、中國證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)等監(jiān)管部門的持續(xù)檢查和督導(dǎo)下，各家具備證券資格的事務(wù)所均建立了一套較為完整的質(zhì)量控制流程。但該系統(tǒng)是否適用，是否符合其自身特點(diǎn)，滿足其質(zhì)量控制的要求則另須評判。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，事務(wù)所質(zhì)量控制制度系統(tǒng)不僅是要規(guī)范執(zhí)業(yè)流程，更要有合伙人相互監(jiān)督相互制約制度，獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)評估及反饋制度，重大執(zhí)業(yè)責(zé)任處置預(yù)案，責(zé)任追究及善后制度。

成熟健康的審計(jì)文化首先必須建立有效的考核評價(jià)體系，特別是合伙人考評和分配機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)人才集聚的專業(yè)機(jī)構(gòu)，如何確保其團(tuán)隊(duì)勤奮敬業(yè)，嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)、客觀公正，通過其團(tuán)隊(duì)工作達(dá)成審計(jì)目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)，滿足社會(huì)及公眾需要是每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須面對的挑戰(zhàn)。建立有效的內(nèi)部績效考核評價(jià)體系對員工考核與評價(jià)、晉升、團(tuán)隊(duì)建設(shè)是基礎(chǔ)性的，員工考評機(jī)制建設(shè)及兼顧業(yè)績更應(yīng)重視審計(jì)質(zhì)量及服務(wù)能力，在考核指標(biāo)體系中應(yīng)有適當(dāng)比重的執(zhí)業(yè)質(zhì)量權(quán)數(shù)。在軟性評價(jià)指標(biāo)中融入相當(dāng)?shù)馁|(zhì)量內(nèi)容，使日常評價(jià)中審計(jì)質(zhì)量這根弦能夠讓每位員工都緊繃起來，把質(zhì)量意識(shí)作為企業(yè)文化的核心內(nèi)涵表達(dá)出來，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)文化必然不斷成型、升華，成為其持續(xù)發(fā)展打造百年老店的原動(dòng)力。

相比員工考評制度，合伙人的考核評價(jià)和分配制度對事務(wù)所的審計(jì)文化建設(shè)更加重要。合伙人是審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，是事務(wù)所的所有者和管理者，對事務(wù)所內(nèi)部管理有決定權(quán)，事務(wù)所經(jīng)營的好壞對合伙人來說收益大，影響也大。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定出符合其自身發(fā)展需要的合伙人考核評價(jià)辦法。個(gè)人認(rèn)為：對于同一利潤池共享分配的，事務(wù)所應(yīng)重視質(zhì)量考評比重，對于發(fā)現(xiàn)的各類審計(jì)質(zhì)量問題要在考評制度中有相應(yīng)安排；在全所范圍內(nèi)倡導(dǎo)質(zhì)量優(yōu)先文化，讓不遵守規(guī)則、不重視質(zhì)量的在合伙人隊(duì)伍無容身之所。對于分團(tuán)隊(duì)考核和分配的事務(wù)所，除應(yīng)建立強(qiáng)有力的質(zhì)控體系外，還應(yīng)對發(fā)生的各類審計(jì)失敗行為予以檢討、追責(zé)。

成熟健康的審計(jì)文化重視人的因素，重視企業(yè)文化的塑造，優(yōu)秀的企業(yè)必然有優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)文化與企業(yè)的規(guī)章制度相輔相成，是指導(dǎo)企業(yè)及員工工作行為的一般準(zhǔn)則。企業(yè)文化的滲透力可以到達(dá)員工的精神層面，影響其工作以外的日常行為。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是智力密集型高端服務(wù)業(yè)，主要依賴于注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)，企業(yè)文化對以人合為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所意義更大，可以幫助我們認(rèn)識(shí)：我們的目標(biāo)是什么；在提供專業(yè)服務(wù)過程中堅(jiān)守那些理念；如何對待我們的同事和客戶；應(yīng)該走什么樣的企業(yè)發(fā)展之路等，從而幫助我們塑造共同的專業(yè)服務(wù)理念和價(jià)值觀。思想統(tǒng)一了，可以幫助融洽同事關(guān)系，建立相互信賴相互協(xié)作的親密關(guān)系；均質(zhì)化其服務(wù)品質(zhì)，避免其服務(wù)質(zhì)量參差不齊。對外看，可以幫助其樹立品牌形象，讓服務(wù)對象易于接受和理解；對同業(yè)市場更容易形成協(xié)同能力和品牌優(yōu)勢，從而在競爭中處于有利位置。

對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，人的因素尤為重要。人是承載文化的主體，也是對外展示形象，顯示其能力的主體，傳承發(fā)展的載體。人的工作做好了，所面臨的問題就迎刃而解。

重視人的因素的另一方面是要求加強(qiáng)培訓(xùn)及梯隊(duì)建設(shè)。縱觀會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的歷史，能形成百年老店的一般都有成熟先進(jìn)的培訓(xùn)系統(tǒng)，人才隊(duì)伍完整，人員結(jié)構(gòu)合理。培訓(xùn)是培養(yǎng)員工健康成熟審計(jì)文化的重要手段，系統(tǒng)的培訓(xùn)不僅僅是課堂培訓(xùn)，還包括執(zhí)業(yè)過程培訓(xùn)及內(nèi)外部交流等。健康成熟的審計(jì)文化依賴人員的傳承，梯隊(duì)建設(shè)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)經(jīng)營能力建設(shè)的重要方面，其中包括營造一個(gè)有利于人才成長、幫助其達(dá)成職業(yè)規(guī)劃的內(nèi)部環(huán)境。

成熟健康的審計(jì)文化需要一個(gè)適宜的外部環(huán)境。社會(huì)公眾、政府部門、企事業(yè)單位等注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)勞動(dòng)成果的外部需求方，對于注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的需求是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該提供符合其預(yù)期的、高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)。從需求決定論來看，這一需求正是全球注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)得以存續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，也是形成健康成熟審計(jì)文化的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)要求注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)要堅(jiān)持獨(dú)立、誠信、客觀、公正的執(zhí)業(yè)理念，正確引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師等專業(yè)服務(wù)人員，依照注冊會(huì)計(jì)師法等法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，客觀、公正地出具值得公眾信賴的審計(jì)產(chǎn)品。

然而，就當(dāng)前外部環(huán)境看，尚未形成一個(gè)良好的社會(huì)誠信環(huán)境，作為資本市場主體的上市公司及其實(shí)際控制人有相當(dāng)一部分利用高杠桿追求快速增長，賺快錢，甚至不惜利用各種途徑粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，營造虛假的高增長。對于這類違法情形，現(xiàn)行法規(guī)的處罰不力，基本就是頂格罰款人民幣60萬元，行業(yè)禁入等，與其形成的對中小投資者的傷害或損失無法相提并論，對資本市場的信譽(yù)傷害更是不可估量。違法成本低導(dǎo)致一些人無所顧忌，誠信意識(shí)無法樹立，注冊會(huì)計(jì)師在這種環(huán)境下執(zhí)業(yè)面臨嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)，營造健康成熟的審計(jì)文化也面臨著巨大挑戰(zhàn)。

對于外部環(huán)境的改善僅靠注冊會(huì)計(jì)師的行動(dòng)是不夠的，能夠改變環(huán)境的主要依靠外部力量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)管理和監(jiān)管部門應(yīng)站在全局高度準(zhǔn)確給出注冊會(huì)計(jì)師在我國市場經(jīng)濟(jì)中的定位，規(guī)劃出行業(yè)發(fā)展的輪廓，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)其自身情況具體定位發(fā)展目標(biāo)；推動(dòng)國家在立法層面適時(shí)修法，對各資本市場各責(zé)任主體精確追責(zé)，明確上市公司的主體責(zé)任和相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的責(zé)任；加強(qiáng)監(jiān)督和引導(dǎo)，促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，以及健康成熟審計(jì)文化在行業(yè)內(nèi)的形成；加強(qiáng)正向引導(dǎo)，對符合行業(yè)發(fā)展方向的，無論是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量還是有利于形成成熟健康審計(jì)經(jīng)營環(huán)境及內(nèi)部治理機(jī)制的行為予以表揚(yáng)和鼓勵(lì)，樹立行業(yè)發(fā)展的正確標(biāo)桿。

當(dāng)前，國際形勢復(fù)雜嚴(yán)峻和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力，資本市場作為“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展助推器”的地位和作用愈發(fā)凸顯。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)，特別是具備證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是資本市場的“看門人”，其能否堅(jiān)持誠信執(zhí)業(yè)、提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，對于資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要。

值此時(shí)刻，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視執(zhí)業(yè)理念的確立和審計(jì)文化的塑造，從服務(wù)黨和國家建設(shè)大局、助力實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的高度，堅(jiān)持誠信、獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)理念，樹立成熟健康的審計(jì)文化，讓注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)承擔(dān)起時(shí)代賦予的重任。

作者：容誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）首席合伙人肖厚發(fā)