新冠肺炎疫情發(fā)生后，注冊會計師執(zhí)行2019年度財務(wù)報表審計工作受到較大不利影響。近日，為落實黨中央關(guān)于統(tǒng)籌推進(jìn)新冠肺炎疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展工作的重要精神，引導(dǎo)和幫助會計師事務(wù)所在新冠肺炎疫情下復(fù)工復(fù)產(chǎn)，做好審計工作，確保審計質(zhì)量，中注協(xié)印發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計工作的指導(dǎo)意見》（以下簡稱指導(dǎo)意見），自發(fā)布之日起施行。

指導(dǎo)意見旨在幫助會計師事務(wù)所克服新冠肺炎疫情的不利影響，提醒審計中需要特別注意和考慮的事項，并選取部分較為常用的審計程序舉例說明。針對新冠肺炎疫情可能使實施常規(guī)審計程序受到限制的情況，指導(dǎo)意見指出，審計項目組可能需要在審計準(zhǔn)則框架下調(diào)整審計計劃，加強(qiáng)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析在審計中的運用，合理審慎地運用非常規(guī)審計手段，優(yōu)先安排非現(xiàn)場審計工作，并積極為具備相應(yīng)條件時執(zhí)行現(xiàn)場審計做好準(zhǔn)備。同時，考慮到存在被審計單位利用疫情掩蓋財務(wù)報表舞弊行為的風(fēng)險，為防止這些非常規(guī)審計手段在實務(wù)中被濫用，指導(dǎo)意見進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，采用非常規(guī)審計手段有其固有局限性和額外風(fēng)險，其最終目的是為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確保審計質(zhì)量，審計項目組仍然應(yīng)當(dāng)努力嘗試采用常規(guī)審計手段，僅當(dāng)由于疫情影響使得常規(guī)審計手段不可行時，審計項目組才能考慮合理審慎地采用非常規(guī)審計手段，當(dāng)疫情對審計工作的不利影響已經(jīng)得到充分緩解或消除時，這些非常規(guī)手段是否適用需要重新考慮。

針對審計項目組可能由于疫情原因無法及時獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，進(jìn)而影響出具審計報告時間的情況，指導(dǎo)意見指出，審計項目組應(yīng)盡早與被審計單位溝通，必要時提請其申請延期披露年度報告，而不應(yīng)在未收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)的情況下倉促出具審計報告。

指導(dǎo)意見共包括9個部分，各部分主要內(nèi)容如下：

一是關(guān)于執(zhí)行審計工作的基本原則。明確會計師事務(wù)所和審計項目組在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計工作時，需要遵循的基本原則，包括統(tǒng)籌疫情防控和年報審計工作、在審計準(zhǔn)則框架下合理審慎地利用現(xiàn)代信息技術(shù)以非常規(guī)審計手段有序推進(jìn)審計工作、嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求確保審計質(zhì)量。

二是關(guān)于如何高效地組織和管理審計工作。本部分提示會計師事務(wù)所和審計項目組需要根據(jù)本事務(wù)所和審計業(yè)務(wù)的實際情況，考慮在事務(wù)所層面統(tǒng)籌安排審計人員、加強(qiáng)與被審計單位的溝通、加強(qiáng)項目管理和技術(shù)支持。

三是關(guān)于調(diào)整審計計劃和審計方法。本部分提示審計項目組需要積極研究疫情對審計工作可能產(chǎn)生的影響，考慮是否需要對初步評估的重大錯報風(fēng)險以及初步制定的審計計劃和審計方法進(jìn)行調(diào)整，以及如何調(diào)整。

四是關(guān)于采用遠(yuǎn)程方式執(zhí)行審計工作的局限性和額外風(fēng)險。本部分探討了采用遠(yuǎn)程方式執(zhí)行部分審計工作的可行性、遠(yuǎn)程方式的局限性以及可能給審計工作帶來的額外風(fēng)險，提示審計項目組需要特別關(guān)注的事項，例如如何評價以電子方式獲取的審計證據(jù)的可靠性。

五是關(guān)于實施函證程序的特殊考慮。能否有效實施函證程序，對審計質(zhì)量至關(guān)重要。由于疫情的影響，審計項目組實施函證程序受到一定程度的限制，如某些疫情較為嚴(yán)重地區(qū)的銀行無法回函等。本部分舉例說明了審計項目組在新冠肺炎疫情下實施函證程序時可能遇到的常見困難以及可以考慮采取的應(yīng)對措施?？紤]到我國的企業(yè)網(wǎng)銀系統(tǒng)較為成熟和普遍，本部分闡釋了審計項目組通過遠(yuǎn)程視頻方式實時觀察被審計單位人員登錄網(wǎng)銀并檢查相關(guān)資料的可行性、具體操作方法、需要考慮和注意的事項以及相關(guān)風(fēng)險等。

六是關(guān)于通過遠(yuǎn)程實時視頻方式實施存貨監(jiān)盤、檢查實物資產(chǎn)、訪談相關(guān)單位或人員等審計程序的特殊考慮。本部分主要探討了通過遠(yuǎn)程實時視頻方式實施存貨監(jiān)盤、檢查實物資產(chǎn)、訪談相關(guān)單位或人員等審計程序的可行性和風(fēng)險，提示審計項目組需要特別考慮和關(guān)注的事項。

七是關(guān)于對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的影響。本部分提示審計項目組如何考慮新冠肺炎疫情可能對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力造成的影響，以及在審計中如何應(yīng)對該影響。

八是關(guān)于對審計報告的影響。本部分提示審計項目組如何考慮新冠肺炎疫情可能對審計報告（包括審計意見）產(chǎn)生的影響。

九是關(guān)于在審計工作底稿中記錄采用遠(yuǎn)程方式執(zhí)行的審計工作和獲取的審計證據(jù)。本部分提示審計項目組如何在審計工作底稿中記錄采用遠(yuǎn)程方式執(zhí)行的審計工作和獲取的審計證據(jù)，以及如何將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿進(jìn)行歸檔。