盡管A股上市公司2019年年報披露大幕已開啟，但在疫情影響下，多家公司公告年報延期披露。會計師事務(wù)所審計壓力陡增，一方面審計工作出現(xiàn)積壓；另一方面因地區(qū)條件限制，注冊會計師獲取審計證據(jù)困難。

3月11日，上海證監(jiān)局發(fā)布會計監(jiān)管通訊，其中指出，針對新冠疫情下審計工作面臨的新形勢，應(yīng)注重所獲取的審計證據(jù)的真實性、充分性，避免因為條件受限或“趕工”使得相關(guān)審計程序流于形式，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

在總結(jié)去年現(xiàn)場檢查以及審計項目專題檢查后，監(jiān)管部門對2019年年報審計業(yè)務(wù)提示重點關(guān)注事項，具體有資金占用、違規(guī)擔(dān)保、商譽減值、保殼動機等問題。值得一提的是，今年是科創(chuàng)板上市公司首個年報大考，多地證監(jiān)局強調(diào)審計機構(gòu)應(yīng)提高對科創(chuàng)板企業(yè)年報審計方案的針對性。

避免審計質(zhì)量

因疫情而下降

疫情正影響上市公司2019年財務(wù)報表的審計進度。根據(jù)證券時報記者不完全統(tǒng)計，約有240家上市公司要延期披露2019年年報。

多名會計行業(yè)從業(yè)者表示近期審計工作特別繁忙。深圳一名注冊會計師表示，疫情在1月爆發(fā)以后，審計項目整體往后推遲，導(dǎo)致現(xiàn)在工作積壓?！斑M度離我們原計劃要延期一個月，公司年報披露推遲了。一方面工作出現(xiàn)積壓，時間也很緊；另一方面人手不夠，年前有人員離職，現(xiàn)在實習(xí)生也難找?！?/span>

也有會計師表示，所審計的上市公司及公司主要資產(chǎn)并非在疫情嚴重地區(qū)，審計工作按部就班推進，不會延期披露年報。

一名供職于廣州一家大型會計師事務(wù)所的會計師表示，目前其團隊已經(jīng)復(fù)工，全員到崗，每天上班。

他談到疫情影響下，審計工作難點在于，若要到外地出差，部分地區(qū)需要在酒店隔離，達到隔離要求時間之后才能去客戶公司，獲取資料面臨較大難度?！敖鉀Q方法比如，與客戶語音會議，說明難處，獲得客戶管理層支持，每天將欠缺的資料匯總，發(fā)給客戶對接的財務(wù)經(jīng)理并抄送財務(wù)總監(jiān)?！彼岬剑攧?wù)報表、序時賬、臺賬等電子資料可以讓對方遠程提供。

對于新冠疫情下審計工作面臨的新形勢，3月11日上海證監(jiān)局在會計監(jiān)管通訊中指出，新冠疫情對年報審計的工作開展方式和執(zhí)業(yè)進度產(chǎn)生較大影響。

證監(jiān)局表示，各從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所在執(zhí)行審計工作和進行質(zhì)量控制復(fù)核時，應(yīng)注重所獲取的審計證據(jù)的真實性、充分性，避免因為條件受限或“趕工”使得相關(guān)審計程序流于形式，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。存在主要資產(chǎn)在疫情嚴重地區(qū)、因出境限制不能如期開展審計工作以及其他重要審計程序無法有效實施等情況的，須客觀評價審計范圍受限的影響，充分評估已獲取審計證據(jù)的充分性、適當(dāng)性，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/span>

在“如何避免遠程審計帶來的檢查風(fēng)險”問題上，上述廣州大型會計師事務(wù)所的會計師表示，“主要通過加計復(fù)核、科目之間鉤稽核對、整體分析、結(jié)構(gòu)分析、波動分析等方式對材料真實可靠提供一定證據(jù)等現(xiàn)場工作開展時再補充執(zhí)行審計程序，進行再次驗證?！?/span>

提升科創(chuàng)板公司

年審方案針對性

聚焦在年報監(jiān)管問題上，監(jiān)管部門已經(jīng)部署了上市公司2019年度財務(wù)報表審計工作。

“從近年來監(jiān)管層關(guān)注重點來看，商譽減值和大股東資金占用是熱點問題。”前述深圳注冊會計師告訴證券時報記者。

上海證監(jiān)局特別提示，審計機構(gòu)應(yīng)以內(nèi)控審計為抓手，就可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的相關(guān)事項采取有效的風(fēng)險評估與應(yīng)對措施。

在重大審計領(lǐng)域中，比如資金占用方面，證監(jiān)局表示，特別要關(guān)注股票高比例質(zhì)押上市公司的治理結(jié)構(gòu)以及控股股東大額資金需求等因素。商譽減值方面，審計機構(gòu)應(yīng)高度重視商譽減值審計工作，對上市公司利用資產(chǎn)減值等手段進行“大洗澡”掩蓋財務(wù)造假的違法行為保持高度警惕。

值得注意的是，今年科創(chuàng)板上市企業(yè)年報將迎來“首秀”。但由于科創(chuàng)板企業(yè)多屬“四新”領(lǐng)域（新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式），多地證監(jiān)局示，會計師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合科創(chuàng)板公司特點執(zhí)行更具針對性的審計程序。

具體而言，根據(jù)風(fēng)險評估情況，強化內(nèi)部控制測試，重點關(guān)注不同業(yè)務(wù)模式下收入確認、與研發(fā)費用相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性；對業(yè)務(wù)的真實性和商業(yè)實質(zhì)采取更加有效的審計程序，作出恰當(dāng)判斷；結(jié)合外部經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營情況，充分關(guān)注資產(chǎn)減值等重大會計估計和股份支付、金融工具等復(fù)雜會計核算的審計；對尚未盈利或最近一期存在累計未彌補虧損的公司運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；針對上市公司所在行業(yè)及采用技術(shù)的特別性，強化IT審計。