隨著被審計單位信息化應(yīng)用的普及和大數(shù)據(jù)時代的到來，以審查紙質(zhì)賬簿為主要手段的傳統(tǒng)審計面臨著“打不開賬，進(jìn)不了門，審不了數(shù)”的困境。進(jìn)入新時代，面對新要求、新部署，大數(shù)據(jù)審計成為不可或缺的重要審計手段，研究大數(shù)據(jù)審計相關(guān)內(nèi)容具有重要的現(xiàn)實意義和應(yīng)用價值。

一、大數(shù)據(jù)審計特征

大數(shù)據(jù)審計作為新興的審計手段，具有高效性、實時性、適應(yīng)性、覆蓋面廣等特征，對構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系具有重要意義。

（一）高效性。

隨著會計電算化的日益普及，財務(wù)軟件取代了紙質(zhì)賬簿成為存儲會計信息的新媒介，同時，計算機(jī)能夠進(jìn)行高質(zhì)、快速、大量的處理。大數(shù)據(jù)審計能顯著提高審計效率，使審計人員把精力從看賬、翻賬轉(zhuǎn)而投入到更需要應(yīng)用專業(yè)判斷的工作中去。

（二）實時性。

大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用改變了過去事后審計，意見滯后的局面，促使審計模式向持續(xù)、動態(tài)、實時的方向轉(zhuǎn)變，使得審計在經(jīng)濟(jì)活動過程中就能發(fā)揮監(jiān)督作用，及時反饋問題、糾正偏差。

（三）覆蓋面廣。

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，要拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)。過去，受人力、物力、時間的限制，審計多是抽查，從小部分?jǐn)?shù)據(jù)中查找疑點(diǎn)?，F(xiàn)在，計算機(jī)的海量存儲和對數(shù)據(jù)的高效處理，使得跨年度、跨領(lǐng)域、跨專業(yè)的審計全覆蓋得以實現(xiàn)，有助于更好地發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用。

二、新時代大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展機(jī)遇

信息化時代的到來為各行業(yè)提供了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，審計也面臨著深刻變革和發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展已成為影響審計管理體制改革實現(xiàn)和創(chuàng)新審計技術(shù)方法的關(guān)鍵因素。

（一）審計取證更全面，更充分。

隨著信息化程度的快速提高和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，被審計單位能夠提供更多、更全面的財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，審計部門可以充分借助計算機(jī)數(shù)據(jù)庫和大數(shù)據(jù)分析手段，利用采集到的各種數(shù)據(jù)建立集中統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺，快速、準(zhǔn)確、全面的對跨年度、跨部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，從而解決抽審數(shù)據(jù)以偏概全或僅反映個別事項的局限，有助于發(fā)現(xiàn)更具普遍性的問題和規(guī)律，獲得更充分的審計證據(jù)，更大地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

（二）更多的分析手段可供選擇。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的發(fā)展帶來了大數(shù)據(jù)審計的手段多樣性。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)如關(guān)聯(lián)規(guī)則挖掘、聚類分析、遺傳算法、機(jī)器學(xué)習(xí)等大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，如針對不同數(shù)據(jù)類型的交叉分析、語義分析技術(shù)，圖文轉(zhuǎn)換技術(shù)、語音識別技術(shù)等都可應(yīng)用于審計領(lǐng)域，有助于提高審計在國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的監(jiān)督能力。

（三）可視化技術(shù)更有助于審計數(shù)據(jù)的分析。

可視化技術(shù)是大數(shù)據(jù)應(yīng)用的重要方面之一，該方式能夠幫助審計人員快速有效直觀地分析大量數(shù)據(jù)，所形成的可視化結(jié)果有助于審計人員快速準(zhǔn)確地從大量被審計單位數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)有效線索。目前，該技術(shù)在醫(yī)保審計、金融審計中已有所應(yīng)用并取得了一些成效。

（四）審計全覆蓋和實時分析將得以實現(xiàn)。

隨著云計算、大規(guī)模并行計算等技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，審計數(shù)據(jù)的實時處理和快速決策將得以實現(xiàn)；大數(shù)據(jù)時代的到來和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，使得審計全覆蓋不再是空中樓閣，真正達(dá)到持續(xù)審計，跟蹤審計，做到消除盲區(qū)，不留死角。

三、新時代下大數(shù)據(jù)審計面臨的挑戰(zhàn)

新時代的到來給大數(shù)據(jù)審計帶來了諸多發(fā)展機(jī)遇的同時，也使其發(fā)展面臨了許多前所未有的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（一）審計數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。

計算機(jī)審計環(huán)境下，數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)中，必須通過人機(jī)對話才能從計算機(jī)系統(tǒng)中調(diào)出所需信息進(jìn)而加以分析。而在數(shù)據(jù)生成過程中，存在許多人為操控環(huán)節(jié)，且不同單位之間由于使用軟件不同會生成不同的數(shù)據(jù)格式，審計人員在采集數(shù)據(jù)時，由于不能確定數(shù)據(jù)的真實性和不同數(shù)據(jù)格式相互轉(zhuǎn)換產(chǎn)生的不可預(yù)見錯誤，導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。

（二）審計數(shù)據(jù)的完整性。

隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜，數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)幾何級增長，每天可生成大量攜帶不同信息的數(shù)據(jù)，不僅有數(shù)值型，還包括各種文檔、圖片等。審計人員在采集數(shù)據(jù)時，由于對各專業(yè)數(shù)據(jù)信息或各數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系不明晰或被審計單位有意隱瞞部分?jǐn)?shù)據(jù)信息，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集不完整不充分，進(jìn)而在數(shù)據(jù)分析時得到的結(jié)果不能反映真正有效的審計信息。

（三）審計數(shù)據(jù)的存儲和保護(hù)。

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展帶來信息量的爆炸式增長，在此環(huán)境下，想要拓寬審計的深度和廣度，必然需要從海量的數(shù)據(jù)中進(jìn)行篩選，而獲取到的數(shù)據(jù)必須有地方存儲才可以保證隨取隨用、進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析等。因此，計算機(jī)本身的存儲能力也成為限制大數(shù)據(jù)審計效果的一個重要方面。同時，審計數(shù)據(jù)經(jīng)常涉及到被審計單位的機(jī)密或內(nèi)部信息，如何確保數(shù)據(jù)安全，防范數(shù)據(jù)泄露也是大數(shù)據(jù)審計需要解決的關(guān)鍵問題。

（四）審計數(shù)據(jù)的分析手段。

雖然計算機(jī)已經(jīng)滲入到審計工作的各個領(lǐng)域，但目前大部分還停留在對數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析或者網(wǎng)絡(luò)查詢法規(guī)、信息等，計算機(jī)分析的應(yīng)用程度仍然偏低。數(shù)據(jù)分析技術(shù)難以掌握，大數(shù)據(jù)分析方法與審計的有效融合是目前限制大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（五）審計數(shù)據(jù)的分析風(fēng)險。

目前電子數(shù)據(jù)的分析更多是靠人工統(tǒng)計和對事物判斷的經(jīng)驗來得到審計結(jié)果，對于結(jié)果的不確定性在一定程度上給審計工作帶來了風(fēng)險。

（六）審計人員的綜合素質(zhì)。

一方面既懂計算機(jī)又精通審計業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才較少，另一方面現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展日新月異，被審計單位信息更新速度非?？?，審計人員自身的綜合能力的限制對大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展和應(yīng)用也是一項挑戰(zhàn)。

（七）各部門之間的溝通協(xié)調(diào)。

被審計單位不愿配合或?qū)徲嫻ぷ餍再|(zhì)的不理解可能會造成數(shù)據(jù)提供不及時，不完整、不兼容等問題，上下級審計機(jī)關(guān)之間缺乏溝通和技術(shù)交流可能會帶來數(shù)據(jù)使用質(zhì)量不高或在現(xiàn)有條件下無法分析采集到的數(shù)據(jù)等困擾。

四、推廣和應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計的幾點(diǎn)建議

（一）提高思想認(rèn)識，切實轉(zhuǎn)變思維和觀念。

要想在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的時代背景下做好大數(shù)據(jù)審計工作，首先審計干部必須深刻認(rèn)識到大數(shù)據(jù)審計是未來審計工作發(fā)展的必然趨勢，應(yīng)自覺順應(yīng)潮流去適應(yīng)當(dāng)前的要求。其次，要及時轉(zhuǎn)變工作方向和工作思維，培養(yǎng)從帶著問題找證據(jù)到從數(shù)據(jù)中找問題、聽數(shù)據(jù)說話的思維方式。最后，審計人員要樹立自我危機(jī)意識，主動適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計帶來的新變化。

（二）加快建立健全規(guī)章制度。

為降低審計風(fēng)險，保證數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性，必須加快建立審計人員數(shù)據(jù)采集、管理、使用和被審計單位提供電子數(shù)據(jù)等相關(guān)規(guī)章制度，確保審計人員采集數(shù)據(jù)的真實完整性和在數(shù)據(jù)分析時有章可循。

（三）加強(qiáng)各政府部門之間和上下級審計部門之間的溝通協(xié)調(diào)，推動建立信息共享機(jī)制。

切實加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)以確保審計人員采集數(shù)據(jù)的真實完整，推動建立部門信息共享機(jī)制，同時及時掌握被審計單位信息更新動態(tài)，及時糾正數(shù)據(jù)偏差。加強(qiáng)上下級審計部門之間溝通和指導(dǎo)，避免重復(fù)工作，增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析質(zhì)量。

（四）加大對計算機(jī)硬件條件和軟件技術(shù)研究的投入。

計算機(jī)技術(shù)日新月異，為了迎接大數(shù)據(jù)時代的到來，更好地發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計的作用，審計機(jī)關(guān)必須加大對計算機(jī)硬件和軟件技術(shù)的投入，使得審計盡快跟上時代的步伐，適應(yīng)新時代的要求。

（五）搭建審計模型，強(qiáng)化經(jīng)驗交流和推廣。

將審計項目按類別歸納整理，大致按照審計目標(biāo)、審計事項、分析思路、實施方案及審計結(jié)果等分類別編制相應(yīng)地審計工作模型，經(jīng)常組織各審計部門數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊之間的案例研討，將成功的模型和經(jīng)驗匯集成冊，推廣開來，提高一般審計人員的計算機(jī)審計素質(zhì)。

（六）增強(qiáng)保密意識，防范數(shù)據(jù)風(fēng)險。

面對數(shù)據(jù)丟失、黑客襲擊、系統(tǒng)癱瘓、數(shù)據(jù)篡改等新的審計風(fēng)險，審計人員要切實增強(qiáng)保密意識，采取相應(yīng)的安全防范措施，如審計電子數(shù)據(jù)的同時也要審計必要的紙質(zhì)憑證，應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)辨別電子數(shù)據(jù)的真?zhèn)危ㄆ跈z查計算機(jī)數(shù)據(jù)系統(tǒng)是否存在漏洞，成立檢查小組定期評估內(nèi)部系統(tǒng)的安全系數(shù)等。

（七）加大對復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)力度，同時制定具有針對性的培養(yǎng)方案。

除了審計人員自身主動學(xué)習(xí)新知識、新技能，培養(yǎng)計算機(jī)能力和專業(yè)能力以外，審計機(jī)關(guān)應(yīng)加大對復(fù)合型高精尖審計人才的培養(yǎng)，開發(fā)出便捷有效的審計軟件，使得一般審計人員在審計工作中可以快速上手，真正提高審計效率和質(zhì)量；同時制定具有針對性的培養(yǎng)方案，加強(qiáng)專業(yè)型審計人才的培養(yǎng)。（鄭亞楠）